В процессе хозяйственной деятельности предприятий операция по предоставлению или получению беспроцентной финансовой помощи является довольно распространенной.
Правоотношения между заемщиком и лицом, предоставляющим финансовую помощь, регламентируются Гражданским кодексом.
В соответствии со ст. 1046 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей такого же рода и качества.
Договор займа заключается в письменной форме, если его сумма не менее чем в десять раз превышает установленный законом размер не облагаемого налогом минимума доходов граждан (170 грн.). В случаях когда заимодателем является юридическое лицо, договор займа заключается исключительно в письменной форме независимо от суммы (ст. 1047 Гражданского кодекса). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег.
Согласно части первой ст. 1049 Гражданского кодекса заемщик обязан возвратить заимодателю денежный заем в той же сумме в срок и в порядке, установленных условиями договора.
В случае если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, заем должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором.
Заем считается возвращенным в момент зачисления занимаемой денежной суммы на банковский счет заимодателя (ст. 1049 Гражданского кодекса).
В договоре займа целесообразно предоставлять информацию о налоговом статусе лица, предоставляющего такой заем (возвратную финансовую помощь), в частности сведения о регистрации плательщиком налога на прибыль, ставке выплачиваемого налога, отсутствии или наличии льгот по уплате этого налога, поскольку именно от статуса лица, предоставляющего такую помощь, определяются правила налогообложения возвратной финансовой помощи.
Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете по налогу на прибыль операций по получению финансовой помощи на безвозвратной и возвратной основе.
Безвозвратная финансовая помощь
К безвозвратной финансовой помощи относятся:
сумма денежных средств, переданная налогоплательщику согласно договорам дарения, другим подобным договорам или без заключения таких договоров;
сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списания такой безнадежной задолженности;
сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечения срока исковой давности;
основная сумма кредита или депозита, предоставленного налогоплательщику без установления сроков возврата такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации, и депозитов до востребования в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных);
сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
Для целей налогообложения сумма безвозвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога в отчетном периоде, включается в состав других доходов (пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса).
В соответствии с п. 137.10 ст. 137 Налогового кодекса суммы безвозвратной финансовой помощи признаются доходами по дате поступления денежных средств на банковский счет или в кассу плательщика налога.
В случае получения безвозвратной финансовой помощи в иностранной валюте доходы пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату поступления денежных средств на банковский счет плательщика налога.
Возвратная финансовая помощь
Возвратная финансовая помощь — это сумма денежных средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисления процентов или предоставления других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).
Сумма возвратной финансовой помощи, полученная плательщиком налога от лица, являющегося плательщиком налога на прибыль на общих основаниях (уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса), не включается в доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения.
Однако, если по истечении срока, установленного договором, плательщик налога не возвращает сумму полученной возвратной финансовой помощи на конец отчетного периода, то в доходы отчетного периода, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.
♦ Пример
ООО «Альфа» (плательщик налога на прибыль) получило 01.10.2011 г. от ООО «Промінь» (плательщик налога на прибыль) возвратную финансовую помощь в сумме 70 000,00 грн. сроком на три месяца, то есть до 31.12.2011 г. ООО «Альфа» возвратило часть этой помощи в размере 30 000,00 грн. 31.12.2011 г. Остаток суммы возвратной финансовой помощи (40 000,00 грн.) возвращен 01.04.2012 г.
Следовательно, ООО «Альфа» должно условно начислить проценты на невозвращенную часть (40 000,00 грн.) возвратной финансовой помощи следующим образом: за 92 дня 2011 г. (31 день октября, 30 дней ноября и за 31 день декабря), и за 91 день 2012 г. (31 день января, 29 дней февраля, 31 день марта).
Учетная ставка Нацбанка до 23.03.2012 г. составляла 7,75%, с 23.03.2012 г. учетная ставка установлена в размере 7,5% годовых.
Количество календарных дней в 2012 г. — 366.
Рассчитаем сумму процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, оставшуюся невозвращенной.
За 2011 г.: 40 000,00 грн. х 92 дня х 7,75% : 365 дней = 781,36 грн.
За 2012 г.: 40 000,00 грн. х 82 дня х 7,75% : 366 дней = 694,54 грн.
40 000,00 грн. х 9 дней х 7,5% : 366 дней = 76,23 грн.
Согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса сумма условно начисленных процентов подлежит включению в доход плательщика налога в период их начисления.
Следовательно, по итогам 2011 г. ООО «Альфа» должно включить в состав доходов сумму условно начисленных процентов на часть невозвращенной возвратной финансовой помощи в размере 781,36 грн.
По итогам І квартала 2012 г. в состав доходов включается сумма процентов, условно начисленных на сумму невозвращенной возвратной финансовой помощи в размере 770,77 грн. (694,54 грн. + 76,23 грн.).
Порядок налогообложения возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по этому налогу, регламентируется нормами пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.
В частности, установлено, что сумма возвратной финансовой помощи, полученной от субъектов, не являющихся плательщиками налога на прибыль, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода, включается в состав других доходов плательщика налога (получателя).
При этом если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога имеет право на увеличение суммы расходов по последствиям отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат.
Операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов (пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса).
Возвратная финансовая помощь, полученная от учредителя
Возвратная финансовая помощь, полученная плательщиком налога от учредителя/участника (в том числе нерезидента) такого плательщика на срок не больше 365 календарных дней, не включается в состав доходов.
В случае если срок возвращения возвратной финансовой помощи будет нарушен, то плательщик налога — получатель обязан поступить следующим образом: включить сумму такой помощи в состав доходов соответствующего отчетного периода, если учредитель не является плательщиком налога на прибыль, или условно начислить проценты и включить их в доходы, если учредитель является плательщиком налога на прибыль.
Написать ответ